Состав материальных расходов в налоговом учете

В соответствии с п. Состав материальных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. В соответствии с подп. Для целей налогового учета в соответствии с п.

В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением. При этом указывается, что порядок формирования стоимости МПЗ аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, разъясненных в разделе 5.

Последний метод используется в налоговом учете в случае, если его использование предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Например, тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного нормального износа, признается внереализационным расходом. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с МПЗ, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора контракта на приобретение МПЗ. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья материалов , полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров выполнения работ, оказания услуг , частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов химические или физические свойства и в силу этого используемые с повышенными расходами пониженным выходом продукции или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья материалов для производства других видов товаров работ, услуг , а также попутная сопряженная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Для организаций, применяющих метод начисления, в соответствии со ст. Все остальные материальные расходы в соответствии с п. При действовавших до Действительно, в бухгалтерском учете к прямым расходам относятся практически все материальные затраты. Помимо перечисленных выше расходов к прямым расходам относились также расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера выполняемых сторонними организациями, и др.

В связи с этим и из-за закрытости перечня прямых расходов организации сталкивались с различиями в признании отдельных видов материальных и иных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, приводившими к нисхождениям в определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в ст. Данное изменение дает организациям возможность самим устанавливать перечень прямых расходов с учетом отраслевой специфики. В частности, изменениями к ст. При этом прямые расходы, перечисленные в ст. Например, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения организация сможет включить в состав прямых расходов все материальные затраты, учитываемые в составе прямых расходов по правилам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. Прямые материальные расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции работ, услуг , в стоимости которых они учтены в соответствии со ст.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. При включении МПЗ в состав материальных расходов следует также учитывать Письмо МНС РФ от В соответствии с этим Письмом в материальные расходы для целей налогообложения прибыли должны включаться фактические затраты на приобретение МПЗ. В связи с тем, что расходы на приобретение имущества в виде: Расходы по операциям с тарой, осуществленные в отчетном налоговом периоде и отнесенные в соответствии с п.

Из вышеизложенного материала следует, что установленный для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости МПЗ в целом совпадает с порядком, принятым в бухгалтерском учете. В то же время из-за различных подходов к признанию для целей налогообложения прибыли некоторых видов расходов на приобретение МПЗ их стоимость, сформированная в налоговом учете, может отличаться от их стоимости, отражаемой в бухгалтерском учете.

В частности, в НК РФ установлено, что расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в стоимость МПЗ не включаются. Эта норма касается тех расходов, которые в бухгалтером учете включаются в стоимость приобретения МПЗ, а в налоговом учета относятся к внереализационным расходам. В случае если при приобретении МПЗ в их стоимость, учтенную для целей бухгалтерского учета, будут включены указанные выше расходы, то в налоговом учете их стоимость будет меньше стоимости МПЗ, отраженной в бухгалтерском учете, так как эти расходы должны быть учтены не в стоимости МПЗ, а в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим примеры взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета по расходам, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок. Суммовые разницы в бухгалтерском учете могут возникать до или после момента принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

В зависимости от даты принятия к бухгалтерскому учету МПЗ учитываются и возникающие суммовые разницы. Суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ только в том случае, когда кредиторская задолженность по их оплате будет принята и погашена до момента принятия МПЗ к учету.

После принятия МПЗ к бухгалтерскому учету суммовые разницы не могут влиять на их стоимость. Суммовые разницы могут возникать только у тех организаций, которые используют метод начисления при исчислении налога на прибыль.

Действительно, при кассовом методе суммовые разницы не возникают в налоговом учете, так как в использовании данного метода все доходы и расходы признаются по мере их фактической оплаты в размере фактически уплаченных сумм. В практической деятельности суммовые разницы до момента принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, как правило, не возникают при соответствующих условиях договоров на их приобретение.

В ситуации, когда организация приобретает МПЗ по договору, в котором их цена выражена в иностранной валюте условных денежных единицах, но при этом производит предварительную оплату МПЗ, то суммовая разница также не возникает.

Действительно, хотя на дату поступления МПЗ в организацию курс рубля по отношению к иностранной валюте может измениться, однако обязательства организации в части оплаты МПЗ перед поставщиком полностью выполнены, а именно: Если в договоре купли-продажи МПЗ указано, что их цена, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу на дату оплаты, то бухгалтерский и налоговый учет приобретенных МПЗ совпадет.

Действительно, в указанном случае суммовые разницы одинаково будут признаваться внереализационными доходами расходами и в бухгалтерском и налоговом учете и не будут включаться в стоимость МПЗ. Допустим, что организация приобретает материалы по договору, в котором его цена выражена в иностранной валюте например, цена материалов составляет 23 долл.

США, включая НДС - 3 долл. Стоимость материалов по договору определяется по курсу на дату их оплаты. Условно допустим, что курс доллара США на дату поступления материалов в организацию составлял 29,00 руб. Далее допустим, что курс доллара США на дату оплаты материалов составил 29,25 руб. Приняты к учету поступившие материалы по курсу на дату их поступления без учета НДС 20 долл.

Отражена сумма НДС от стоимости материалов по курсу на дату их поступления 3 долл. Произведена оплата за материалы по курсу на дату их оплаты, включая НДС 23 долл. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым к учету материалам включающая НДС с суммовой разницы руб.

В данном примере возникшая суммовая разница 5 руб. В связи с этим стоимость материалов будет одинаковой как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли и составит руб.

Рассмотрим ситуацию, когда суммовые разницы возникают до момента принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. В тех случаях, когда в бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость МПЗ, а в налоговом учете учитываются в качестве внереализационных расходов, величина стоимости МПЗ, отражаемая в налоговом учете, будет меньше величины их фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает налогооблагаемая временная разница в размере суммовой разницы, учтенной в бухгалтерском учете в стоимости приобретения МПЗ. Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которая определяется произведением налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных налоговых периодах.

Материальные расходы

В последующих отчетных налоговых периодах по мере списания материалов в производство указанные расходы суммовые разницы постепенно полностью будут списаны в бухгалтерском учете и сравняются с величиной этих расходов, ранее признанных в налоговом учете в качестве внереализационных расходов. Списание материалов в производство будет приводить к постепенному уменьшению налогооблагаемых временных разниц и, соответственно, к уменьшению погашению отложенных налоговых обязательств.

Допустим, что все данные предыдущего примера сохраняются, за исключением одного: В налоговом учете эта суммовая разница относится в состав внереализационных расходов, и поэтому в налоговом учете стоимость приобретенных материалов составит руб. Допустим, что в течение двух месяцев после их приобретения материалы были списаны в производство: По условиям примера налогооблагаемая временная разница составляет 5 руб.

Соответственно, отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит 1 руб. В последующие два месяца по мере списания материалов в производстве налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться, и, соответственно, будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство.

За первый месяц в бухгалтерском учете будут списаны материалы на сумму руб. Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на руб. Соответственно произойдет уменьшение отложенного налогового обязательства на сумму руб. За второй месяц в бухгалтерском учете будут списаны материалы на сумму руб.

Таким образом, налогооблагаемая временная разница в этом месяце уменьшится на 3 руб. Тем самым, после полного списания материалов на производственные цели отложенное налоговое обязательство в сумме 1 руб. Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период 5 руб. Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство за 1-й месяц руб. В одобренной Министерством финансов РФ Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности предусматривается разработка предложений по изменению некоторых правил бухгалтерского учета отдельных расходов организации с целью сближения правил бухгалтерского и налогового учета.

В частности, возможно, что организациям будет предоставлено право учета суммовых разниц и процентов по заемным средствам, возникающих при приобретении материальных ценностей, в составе операционных расходов.

Перейти к загрузке файла. Главная Бухучет и аудит Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг. К таким расходам, в первую очередь, относятся: Материалы приняты к бухгалтерскому учету до момента их оплаты табл. Отражена сумма НДС с возникшей отрицательной суммовой разницы 3 долл.

Материалы по теме
Для того, чтобы оставить комментарий, Вы должны авторизоваться.
Гость

Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних закупок. В подобной ситуации на фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляет акт расхода материалов. В соответствии со ст.